Estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek, to atrakcyjna forma opodatkowania dla wielu przedsiębiorców. Pozwala ona na odroczenie momentu opodatkowania dochodu do chwili jego wypłaty udziałowcom, co sprzyja reinwestowaniu zysków i wspiera rozwój firmy. Jednak korzystanie z tego rozwiązania wiąże się z pewnymi warunkami, w tym z limitem przychodów z określonych źródeł.
Limit 50% przychodów pasywnych – na czym polega?
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), spółka może korzystać z estońskiego CIT, jeśli mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług (VAT), pochodzi z następujących źródeł:
a) Z wierzytelności,b) Z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,c) Z części odsetkowej raty leasingowej,d) Z poręczeń i gwarancji,e) Z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,f) Ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,g) Z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
Orzecznictwo sądów administracyjnych
Pojawiły się wątpliwości, czy limit 50% dotyczy każdego rodzaju przychodów wymienionych w przepisie oddzielnie, czy sumy wszystkich tych przychodów. W tym kontekście istotne jest stanowisko zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 1 października 2024 r.I SA/Bd 483/24:
„Trzeba też zauważyć, że celem ustawodawcy – jak to już wskazano – było ograniczenie możliwości korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez podmioty nieprowadzące aktywności gospodarczej, przyjęcie zatem, że limit 50% dotyczy każdego rodzaju działalności wymienionej w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a–g) u.p.d.o.p, pozostawałoby w sprzeczności z tym celem. Rację ma więc organ, że przekroczenie limitu 50% przychodów z działalności dotyczy łącznie wszystkich kategorii przychodów wymienionych w tym przepisie.”
Oznacza to, że limit 50% odnosi się do sumarycznej wartości przychodów z wymienionych źródeł, a nie do każdego z nich z osobna.
Możliwe przyczyny przekroczenia limitu
Przekroczenie limitu może nastąpić w różnych sytuacjach, nie zawsze zależnych bezpośrednio od przedsiębiorcy. Jednym z takich przypadków jest interpretacja organu podatkowego, który może zakwestionować charakter transakcji z podmiotem powiązanym.
Przykładowo, jeśli organ podatkowy arbitralnie stwierdzi, że w transakcji z podmiotem powiązanym nie została wytworzona wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, może uznać przychody z takiej transakcji za pasywne, zaliczając je do kategorii wymienionej w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g) u.p.d.o.p. W efekcie, suma przychodów pasywnych może przekroczyć limit 50%, co prowadzi do utraty prawa do korzystania z estońskiego CIT.
Konsekwencje przekroczenia limitu przychodów
Przekroczenie limitu 50% przychodów pasywnych niesie ze sobą poważne skutki dla przedsiębiorcy:
Utrata prawa do ryczałtu: Spółka traci możliwość korzystania z estońskiego CIT z końcem roku podatkowego, w którym nastąpiło przekroczenie limitu. Zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, w którym nie spełnił warunków określonych w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3.
Obowiązek rozliczenia na zasadach ogólnych: Przedsiębiorstwo musi od następnego roku podatkowego przejść na standardowe opodatkowanie według zasad ogólnych określonych w u.p.d.o.p.
Konieczność dostosowania planów finansowych: Spółka musi uwzględnić zmianę formy opodatkowania w swoich planach finansowych i budżetowych na kolejny rok.
Ryzyko sankcji finansowych: W przypadku niewłaściwego rozliczenia podatku, spółka może zostać obciążona odsetkami za zwłokę oraz innymi sankcjami przewidzianymi w przepisach prawa podatkowego.
Wpływ na płynność finansową: Zmiana formy opodatkowania może wpłynąć na kondycję finansową przedsiębiorstwa, zwłaszcza jeśli nie była planowana.
Podsumowanie
Przedsiębiorcy korzystający z estońskiego CIT powinni zwracać szczególną uwagę na strukturę swoich przychodów pasywnych oraz na sposób prowadzenia transakcji z podmiotami powiązanymi. Przekroczenie limitu 50% przychodów pasywnych, w tym wynikające z arbitralnej oceny organu podatkowego, prowadzi do utraty prawa do ryczałtu z końcem roku podatkowego, w którym nastąpiło przekroczenie limitu, i wiąże się z koniecznością rozliczenia podatku na zasadach ogólnych od następnego roku. Aby uniknąć negatywnych konsekwencji, warto na bieżąco monitorować swoje przychody, dbać o właściwą dokumentację.
W razie Państwa wątpliwości zapraszamy do współpracy!
Kancelaria Doradców Podatkowych
M. Rymaszewski, L. Rymaszewska sp.k.
Rzeszów, ul. Graniczna 4b lok. 5b
tel. 605-599-681
Comments